(1 голос, среднее 5.00 из 5)

Понятие бухгалтерского учета

Словосочетание «бухгалтерский учет» происходит от слова немецкого происхождения «бухгалтер» и буквально переводится как «книгодержатель» (buch — книга; halten — держать).Величайший швейцарский бухгалтер И. Ф. Шер (Иоганн Фридрих Шер (1846—1924), по мнению большинства ученых Европы, способствовал тому, что бухгалтерская наука стала самой законченной и совершенной. Большинство ученых свято верили, что именно Шер сказал в ней последнее слово) утверждал, что бухгалтерия (бухгалтерский учет) есть историография хозяйственной жизни, изложенная по законам систематизации. Он считал, что предметом бухгалтерии могут быть только совершившиеся внутренние и внешние хозяйственные и правовые факты, а хронологический и систематический учет следует понимать как хронологическую и прагматическую историографию, фиксирующую движение вещных (телесных) и юридических (бестелесных) благ.

 

О роли и значении бухгалтерского учета в современных условиях упомянуто в одном из постановлений Конституционного Суда РФ. Конституционным Судом РФ отмечено, что бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики в Российской Федерации и относится к числу конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) «бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

Данное определение отражает основные стадии ведения бухгалтерского учета как целостной системы.

Вначале, на стадии сбора информации о каждом объекте бухгалтерского учета, информация о совершенной хозяйственной операции должна быть отражена в первичном учетном документе. Бухгалтерский учет ведется только на основании первичных учетных документов. В бухгалтерском учете действует непреложное правило: «Нет документа — нет проводки». В системе бухгалтерского учета отражается только та информация, которая зафиксирована в документе. Именно документ является юридическим обоснованием факта совершения хозяйственной операции в системе бухгалтерского учета.

На следующей стадии бухгалтерского учета, стадии регистрации информации о совершенных хозяйственных операциях, делаются записи в учетные регистры (специальные бухгалтерские таблицы, построенные по методу бухгалтерского счета). Основанием для записи в учетные регистры являются первичные оправдательные документы. Записи в учетные регистры делаются в особом порядке: в хронологической и арифметической последовательности, с применением метода «двойной записи», т. е. записи одной и той же суммы, отражающей величину хозяйственной операции, обязательно ведутся на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах — в дебете одного счета и кредите другого счета.

Стадия обобщения информации в денежном выражении об объектах бухгалтерского учета — комплекс мероприятий, связанный с подготовкой, оформлением и передачей бухгалтерской отчетности ее пользователям. На данной стадии перед составлением годовой бухгалтерской отчетности с целью обеспечения достоверности этой отчетности обязательно проводится полная инвентаризация всех объектов бухгалтерского учета, т. е. сверяется фактическое наличие имущества с данными, отраженными в первичных оправдательных документах и регистрах бухгалтерского учета, и проверяются сроки и порядок погашения дебиторских и кредиторских обязательств организации.

Каждый объект бухгалтерского учета должен быть оценен в валюте Российской Федерации — в рублях. Причем в первичных оправдательных документах и в аналитических регистрах бухгалтерского учета информация о совершенных хозяйственных операциях отражается не только в денежных единицах, но и в натуральных. А в бухгалтерской отчетности — только в денежных единицах.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта, состоящая из конкретных объектов, обеспечивающих эту деятельность и составляющих хозяйственную деятельность. К объектам, обеспечивающим хозяйственную деятельность, относятся внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), оборотные активы (сырье, материалы, денежные средства и др.). В свою очередь, источником образования внеоборотных и оборотных активов являются капиталы и резервы организации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и др.), а также долгосрочные и краткосрочные обязательства (займы и кредиты, кредиторская задолженность перед поставщиками, перед персоналом организации, перед бюджетом и др.).

К объектам, составляющим хозяйственную деятельность, относятся хозяйственные операции и отдельные факты хозяйственной деятельности, приводящие к изменению в составе объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность (в составе активов и пассивов организации).

Поскольку бухгалтерский учет является упорядоченной системой, то для сплошного, непрерывного, достоверного отражения в этой системе его объектов применяется в определенной последовательности и взаимосвязи совокупность специфических приемов и способов (элементов), составляющих метод бухгалтерского учета. Элементы метода бухгалтерского учета следует рассматривать в последовательности и очередности, в которой они применяются на практике, а именно:
- документирование,
- оценка,
- бухгалтерский счет,
- двойная запись,
- калькуляция,
- инвентаризация,
- баланс,
- отчетность.

Использование каждого из этих элементов регламентируется действующим законодательством.

Документирование. Сущность этого метода заключается в необходимости оформления каждой совершенной хозяйственной операции оправдательным документом. В систему бухгалтерского учета поступает и находит отражение в ней только та информация о совершенной хозяйственной операции, которая содержится в принятых к учету первичных учетных документах.

Оценка как метод бухгалтерского учета применяется с целью унификации информации об объектах бухгалтерского учета, измеряемых первоначально в любых натуральных и трудовых показателях — килограммах, тоннах, метрах, погонных метрах, литрах, часах и др. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели, отраженные в документах, переводятся в денежные с помощью цен, тарифных ставок, должностных окладов и т. п. Информация об объектах бухгалтерского учета должна быть сопоставимой с целью отражения в бухгалтерской отчетности. Поэтому оценка должна проводиться единообразно на всех предприятиях, что достигается соблюдением установленных в ПБУ правил и способов оценки.

Бухгалтерский счет как метод предназначен для систематизации и накапливания текущей информации об объектах бухгалтерского учета. По форме бухгалтерский счет представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой должны быть обозначены важнейшие элементы счета: название и номер счета; левая сторона таблицы называется «дебет», правая — «кредит».

В течение определенного периода в дебете и кредите счета могут отражаться некие суммы, сумма хозяйственных операций. В конце отчетного периода подсчитывается итог по дебету и кредиту каждого счета, который называется «оборотом по дебету» и «оборотом по кредиту». Далее по специальным формулам на каждом счете рассчитывается конечный остаток — «сальдо конечное», которое в следующем отчетном периоде по данному счету будет являться начальным остатком — «сальдо начальное».

Двойная запись — основополагающий, базовый метод бухгалтерского учета, в соответствии с которым каждая совершенная хозяйственная операция регистрируется как минимум на двух взаимосвязанных корреспондирующихся счетах в одной и той же сумме: по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Калькуляция — способ группировки затрат на специальных калькуляционных счетах и определения себестоимости продукции.

Себестоимость — денежное выражение текущих затрат на производство и реализацию продукции, часть стоимости.

Состав затрат, включенных в себестоимость в целях бухгалтерского учета, определяется ПБУ 10/1999 «Расходы организации».

Инвентаризация — это метод проверки и документального подтверждения фактического наличия, состояния и оценки объектов бухгалтерского учета. Благодаря применению метода инвентаризации обеспечивается достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс — способ укрупненной экономической группировки имущества по его составу и размещению в активе и источникам его формирования в пассиве за отчетный период в денежном выражении на определенную дату. Баланс как метод предполагает наличие двух его частей — актива и пассива.

Бухгалтерская отчетность — это метод обобщения данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности в единую систему показателей, представленных в виде специальных таблиц (форм).

Подводя итог описанию элементов метода бухгалтерского учета, можно представить документирование как ключ к системе бухгалтерского учета, а отчетность как готовый продукт функционирования данной системы. Все же другие перечисленные элементы метода — это важнейшие механизмы, без которых невозможно получить готовый продукт в виде информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

На бухгалтерский учет возлагаются задачи, которые условно можно представить в виде трех блоков. А именно: это задачи, связанные:
1) с формированием информации о деятельности хозяйствующего субъекта;
2) с осуществлением контроля за его деятельностью;
3) с осуществлением эффективной деятельности хозяйствующего субъекта.

Согласно п. 3 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете основными задачами бухгалтерского учета в Российской Федерации являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Задачи бухгалтерского учета решаются в интересах основных групп пользователей бухгалтерской информации. В Законе о бухгалтерском учете названы внутренние и внешние пользователи бухгалтерской отчетности, которых по сути можно назвать пользователями бухгалтерской информации, содержащейся не только в бухгалтерской отчетности, но и в системе бухгалтерского учета в целом. Перечень внутренних пользователей бухгалтерской информации в Законе о бухгалтерском учете исчерпывающий: руководители, учредители, участники, собственники имущества организации. Внутренние пользователи имеют доступ ко всей бухгалтерской информации организации, содержащейся в первичных (оправдательных) документах, регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (внутренней и внешней). Внутренние пользователи используют информацию бухгалтерского учета для принятия обоснованных управленческих решений в различных сферах деятельности: в производственно хозяйственной, в финансовой и др., а также для контроля за этой деятельностью.

К внешним пользователям бухгалтерской отчетности (а равно и информации бухгалтерского учета организации) Закон о бухгалтерском учете относит инвесторов и кредиторов, оставляя их перечень открытым. К внешним пользователям информации бухгалтерского учета в соответствии с российским законодательством относятся также органы государственного финансового контроля, органы внутренних дел, аудиторы и др. «В соответствии с общепринятыми нормами мировой практики, зафиксированными в Концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчетности, принятых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, к пользователям бухгалтерской отчетности относятся настоящие и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительственные учреждения, общественность и другие заинтересованные пользователи. Они используют бухгалтерскую отчетность для того, чтобы удовлетворять различные потребности в информации» (Бакаев А. С. Закон «О бухгалтерском учете»: постатейный комментарий. М.: Международный центр финансово экономического развития, 1997. С. 22).

В зависимости от компетенции и полномочий внешние пользователи имеют доступ к разного рода бухгалтерской документации. Внешних пользователей, которые имеют доступ к бухгалтерской информации в том или ином ее объеме в силу закона, можно условно назвать внешними пользователями с косвенной финансовой заинтересованностью, и это, как правило, органы контроля, которые не используют полученную информацию для предпринимательской деятельности. Инвесторов, кредиторов и партнеров условно можно отнести к внешним пользователям с прямой финансовой заинтересованностью, которым бухгалтерская информация о контрагентах необходима для принятия решений с целью осуществления предпринимательской деятельности.

В п. 3.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена 29 декабря 1997 г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, президентским советом Института профессиональных бухгалтеров // Финансовая газета. 1998. № 1.) отмечено, что в отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Исходя из этой цели, в бухгалтерской отчетности организации должна формироваться информация, отвечающая общим потребностям большинства заинтересованных пользователей.

Согласно п. 3.4 Концепции заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:
1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями, о способности организации выплачивать дивиденды;
2) работники и их представители заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей, способности организации гарантировать оплату труда, сохранение рабочих мест;
3) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;
4) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;
5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;
6) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения;
7) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышении благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Вместе с тем в п. 3.5 Концепции отмечается, что бухгалтерский учет не может удовлетворять все информационные потребности внешних пользователей в полном объеме, поскольку интересы этих пользователей значительно различаются. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, в соответствии с Концепцией, должна быть полезной пользователям.

Для того чтобы информация, формируемая в бухгалтерском учете, считалась полезной заинтересованным пользователям, она должна соответствовать требованиям уместности, надежности и сравнимости (cм.: Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена 29 декабря 1997 г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, президентским советом Института профессиональных бухгалтеров // Финансовая газета. 1998. № 1.).

Информация уместна, с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.

На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Информация, предоставляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т. е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку). Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Одним из факторов, способных ограничить уместность и надежность информации, является своевременность информации. Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности.

Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

На практике часто необходим выбор между различными требованиями. Задача пользователей бухгалтерской информацией состоит в достижении соответствующего баланса между требованиями для того, чтобы реализовать основные задачи бухгалтерского учета.

Важно также отметить, что в соответствии с Законом о бухгалтерском учете бухгалтерский учет призван решать задачу контроля за деятельностью хозяйствующего субъекта не только в интересах внутренних пользователей (как уже отмечалось выше), но и в интересах внешних пользователей.


Комментарии
Поиск
Только зарегистрированные пользователи могут оставлять комментарии!

3.26 Copyright (C) 2008 Compojoom.com / Copyright (C) 2007 Alain Georgette / Copyright (C) 2006 Frantisek Hliva. All rights reserved."

Голосование

В каком направлении должна двигаться Украина?